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2、整合個人與企業(yè)的全部經(jīng)濟特征

在前現(xiàn)代農(nóng)業(yè)國家，個人經(jīng)濟特征相對單一，往往是生產(chǎn)資料與生活資料相結(jié)合，主要體現(xiàn)為土地及其農(nóng)副業(yè)收獲，農(nóng)業(yè)稅在很長時期內(nèi)都是一種實物稅，土地測量與收成估算為古代財產(chǎn)認證的主要形式。

在現(xiàn)代工業(yè)化國家，個人經(jīng)濟特征更為豐富多樣，主要體現(xiàn)為工資收入、資本收益、房屋、家庭耐用品等等，現(xiàn)代稅收從實物交納轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿沤患{，并且越來越電子化。因此，個人經(jīng)濟特征的衡量與評估對于現(xiàn)代國家而言并不太復(fù)雜，工資收入、股票收益、資本收益都是簡單清晰的，可以直接通過實名制賬戶來評估。房產(chǎn)相對復(fù)雜一些，但難度也不大，確定建筑時間、居住狀況和交易狀況就基本可以了。家庭耐用品通常體現(xiàn)為企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給個人的一般消費稅和特殊消費稅，對國家稅收機構(gòu)而言，一目了然。在沒有隱瞞的情況下，是否在使用奢侈品也可以直觀判斷。因此，國家對個人收入和所得的認證相對容易。然而，在認證水平不高的國家，即使簡單明了的個人經(jīng)濟特征也可能非常難以認證，除了工資收入以外，其他各類財產(chǎn)的認證面臨種種現(xiàn)實難題。在這個問題上，國家稅源是以直接稅為主還是以間接稅為主，與國民的收入多寡無關(guān)，而與認證水平的高低有關(guān)。

在以直接稅為主要稅源的國家，對企業(yè)經(jīng)濟特征的認證是圍繞企業(yè)雇員的收入進行的。雇員的個人收入既要交納個人所得稅，又要交納社會保障稅，差別在于個人所得稅在三項所得稅中的比例大小。雖然企業(yè)既要交納所得稅，又要為雇員交納社會保障稅，但都低于雇員所交的所得稅比重，在所得稅總額中所占比重不大，在國家總稅收中所占的比例也不大。在這一點上，現(xiàn)代工業(yè)國家之間的差異越來越小，即使在人們通常視為例外的北歐國家，雇主為雇員所交的社會保障稅也不高（OECD, 2008a）。

在以間接稅為主要稅源的國家，對企業(yè)經(jīng)濟特征的認證主要是圍繞增值稅的征收進行的。關(guān)稅、煙稅、酒稅、燃油稅以及越來越多的環(huán)保稅這些一般消費稅所依賴的認證機制是簡單有效的：誰消費、誰交稅，整個過程發(fā)生在特定空間，時間簡短，沒有什么連貫性。從書面的靜態(tài)認證變成數(shù)字化的動態(tài)認證，只是量上的增加，沒有什么質(zhì)的區(qū)別。然而，增值稅所依賴的認證與之存在很大不同，這是因為增值稅直接針對企業(yè)的生產(chǎn)、流通、銷售和消費環(huán)節(jié)，認證對象本身流動不居，處在一個連貫、長期、多次發(fā)生的過程之中。如何對這個連貫、長期和多次發(fā)生的經(jīng)濟行為過程建立有效認證，是增值稅這個稅種存亡的關(guān)鍵。現(xiàn)代國家有效解決了對增值稅的認證難題，實現(xiàn)了對增值稅統(tǒng)一而全面的認證，從而使增值稅成為越來越重要的國家稅源。1980年代以來，各國煙、酒和燃油等特別消費稅呈現(xiàn)下降趨勢，營業(yè)稅、增值稅呈現(xiàn)上升趨勢，現(xiàn)代財產(chǎn)認證在其中的作用越來越不可或缺。

通過要求納稅人通過納稅號碼申報財產(chǎn)資料（OECD, 2008b），通過對本國居民和境內(nèi)外國人收入和財產(chǎn)的代扣代繳（OECD, 2008b），現(xiàn)代國家的財產(chǎn)認證體系納入了越來越多的個人與企業(yè)經(jīng)濟特征，越來越多的身份、就業(yè)與稅收資料，納稅人的各種歷史資料、當前資料，靜態(tài)資料、動態(tài)資料，固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)、房產(chǎn)、住宅、年薪和資本收益都囊括進來，個人與企業(yè)的收入不再是靜態(tài)的、書面的數(shù)字，變成了動態(tài)的、流動的字符，現(xiàn)代財產(chǎn)認證的整合程度不斷提高。

稅收數(shù)據(jù)庫的前身和遠祖是各種稅冊、土地丈量冊、土地估價冊和估產(chǎn)賬冊等書面稅收檔案。與這些古代財產(chǎn)認證形式相比，稅收數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)了最真實、最準確、最唯一、最整合的認證，個人、企業(yè)的收入資料變得全面起來，國民到底有多少財富，國家能夠征收多少稅，中央政府不需要復(fù)雜的計算與評估就能看得清清楚楚。這種巨大優(yōu)勢是現(xiàn)代國家絕不會放棄的，稅收數(shù)據(jù)庫因此從1960年代以來就成為現(xiàn)代國家改善汲取能力的最愛，越來越多的納稅信息從書面檔案變成電子檔案（OECD, 2008b），各國個人所得稅、企業(yè)所得稅和增值稅的信息化程度也不斷提高（OECD, 2008b），認證知識在認證體系中的流動性也越來越大。與古代財產(chǎn)認證相比，現(xiàn)代財產(chǎn)認證的更新周期大大縮短，個人所得稅實現(xiàn)了每月代扣、年度報告，甚至每月代扣、每月報告，企業(yè)所得稅實現(xiàn)了每季度認證、年度退稅評估，增值稅實現(xiàn)了每月或每季度記錄（OECD, 2008b）。

（二）規(guī)范越來越統(tǒng)一

在收集盡可能全面的財產(chǎn)事實、充分掌握個人與法人的經(jīng)濟特征的過程中，認證權(quán)力越來越地統(tǒng)一在現(xiàn)代國家的中央稅收機構(gòu)手中：獲得個人與企業(yè)所有納稅信息，相關(guān)第三方所有信息，要求其他部門在人口與住戶普查、經(jīng)濟普查時為自己做專項調(diào)查，要求其他政府部門提供自己所需要的納稅資料，納稅人必須做好所有納稅相關(guān)檔案備查，如此等等。國家開始有能力交叉核對納稅人的財產(chǎn)申報資料，對納稅人的經(jīng)濟特征建立明確的分類，精細和規(guī)則和全國統(tǒng)一的標準，來確定納稅人所申報財產(chǎn)的真實性和準確性，決定是否需要進一步的稅收核查或者采取稅收執(zhí)行行動，以完成堵住稅收漏洞、嚴懲偷稅漏稅行為的既定目標。

如果稅收機構(gòu)根據(jù)自己的認定標準，發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法嫌疑，很多國家的稅收機構(gòu)可以在未經(jīng)納稅人同意、沒有搜查令的情況下進入納稅人營業(yè)場所，有些國家甚至可以在這種情況下進入納稅人的住宅（OECD, 2008b），直接收集個人、法人與稅收有關(guān)的經(jīng)濟事實，作為指控其逃稅、避稅或漏稅的證據(jù)。

與早期現(xiàn)代國家相比，現(xiàn)代工業(yè)化國家稅收結(jié)構(gòu)、主要稅源也越來越具有一致性，背后是現(xiàn)代財產(chǎn)認證越來越成熟，越來越趨同。從18世紀中后期開始，現(xiàn)代國家通過經(jīng)年累月的定期人口普查、經(jīng)濟普查和社會統(tǒng)計，累積了大量認證知識，完成了“弱事實、強規(guī)范”向“強事實、強規(guī)范”狀態(tài)的轉(zhuǎn)變。

由此，現(xiàn)代工業(yè)化國家可以通過所掌握的個人、法人的經(jīng)濟特征，借助個人號碼、數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代溝通技術(shù)，建立更加明確的分類，區(qū)分個人財產(chǎn)與家庭財產(chǎn)、企業(yè)財產(chǎn)，區(qū)分流動財產(chǎn)與固定財產(chǎn)，區(qū)分窮人與富人。進而，在不同收入、不同稅率原則基礎(chǔ)上，制定更為精細的稅收規(guī)則，將納稅人的收入與稅額匹配起來。

富人適用不同的稅率，并且在財政困難的時候，適當提高富人的納稅額。針對富人制定較高的所得稅率，在法律形式并不是一件難事，但要想讓這筆稅收真正進入國庫并不容易，國家必須全面掌握富人的全部經(jīng)濟特征。否則，就無法充分發(fā)揮稅收的再分配功能。在這個意義上，稅率的不平等，正是為了促進國民待遇的平等，為實現(xiàn)最大多數(shù)人的社會正義提供財政支撐。

最終，人的經(jīng)濟特征，各種基本事實、流動方向、真假優(yōu)劣和利弊得失在全國范圍內(nèi)得到統(tǒng)一，認證分類、規(guī)則和標準的設(shè)定、執(zhí)行也都統(tǒng)一在代表國家的中央稅收機構(gòu)手中，有助于國家爭取兩個最基本的政治能力：既能有效增稅、提高汲取能力，又適當減稅、發(fā)揮稅收的再分配功能。

結(jié)論與討論：現(xiàn)代財產(chǎn)認證的政治意義

本文的分析表明，從弱事實、強規(guī)范向強事實、強規(guī)范轉(zhuǎn)變，是現(xiàn)代財產(chǎn)認證能力演進的總體趨勢。不僅美國、英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、日本、瑞士等以所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅為主要稅源的國家如此，1980年代以后的OECD各國總體上也是這種模式。在事實的全面程度與規(guī)范的統(tǒng)一程度上都表現(xiàn)不好的國家，不僅個人與企業(yè)的經(jīng)濟特征無法進行全面認證，中央政府的認證權(quán)力也無法在全國范圍內(nèi)執(zhí)行，地方政府與中央政府之間爭奪財產(chǎn)認證權(quán)，阻礙、削弱和損害了整個國家的汲取能力。嚴重依賴關(guān)稅、銷售稅、貨物稅、營業(yè)稅、增值稅、特許權(quán)稅等間接稅的國家，常常遇到這樣的困難，比如一些早期現(xiàn)代國家與二戰(zhàn)后的新生發(fā)展中國家。

由于各國認證個人和企業(yè)財產(chǎn)的能力和模式的共性越來越大于差異，而且越來越有效，越來越多的收入、財產(chǎn)、利潤和收益成為認證對象，稅基不斷擴大，各國稅收政策已經(jīng)相當穩(wěn)定，稅收結(jié)構(gòu)開始趨同，并向?qū)挾惢较虬l(fā)展（彼得斯，2008[1991]：67-71）。國家要想增稅，已經(jīng)不必采取擴大某一稅種稅率的單一手段。納稅人往往不宜察覺新的增稅形式，稅收增減越來越成為經(jīng)濟政策和社會政策的基本工具和政治杠桿。

進而，現(xiàn)代國家的稅收政策調(diào)整引發(fā)有效抵制和大規(guī)模反抗的可能性也越來越小。零散的逃稅、漏稅、避稅還會時有發(fā)生，但大面積、大規(guī)模、涉及各個社會階層的逃、漏、避稅現(xiàn)象已經(jīng)不可能出現(xiàn)。這首先是因為，現(xiàn)代財產(chǎn)認證改變了以往稅收的暴力性，提高了認證對象財產(chǎn)的透明度，增強了與人的經(jīng)濟社會權(quán)利的關(guān)聯(lián)，增強了稅收與福利、規(guī)管的關(guān)聯(lián)?，F(xiàn)代人所希望政府提高的基本公共服務(wù)，沒有哪一樣能夠徹底離開納稅，稅收也就得到人們更加自愿的服從。

在沒有建立全面統(tǒng)一的現(xiàn)代財產(chǎn)認證制度的國家，稅收往往受到種種偷稅、漏稅、逃稅、避稅現(xiàn)象的破壞，國家消除這些不利行為的積極性與有效性都大打折扣。沒有現(xiàn)代財產(chǎn)認證，中央政府很難從統(tǒng)計意義上創(chuàng)造和識別新的治理對象，也就是可以征稅的人，也就很難真正具備向統(tǒng)計意義上的大多數(shù)人征稅的能力，汲取能力難免長期處于較低水平；同時，也難以運用增減稅政策工具，社會問題的解決和社會政策的推行都可能因此處于被動狀態(tài)。

（原刊于《經(jīng)濟社會體制比較》，“無形的學苑”微信公眾號授權(quán)轉(zhuǎn)載）