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特朗普雖然在競選過程中和當(dāng)選后的講話中經(jīng)常將稅制改革掛在嘴邊，實(shí)際上真正編寫美國稅法改革方案的是擁有立法權(quán)的國會(huì)議員們。在幾百名議員當(dāng)中，有兩個(gè)人對于稅制改革方案的制定特別關(guān)鍵：現(xiàn)任眾議院發(fā)言人保羅·瑞安（Paul Ryan）和現(xiàn)任眾議院財(cái)稅委員會(huì)主席凱文·布拉迪（Kevin Brady）?？梢哉f特朗普提出的口號(hào)和目標(biāo)就要靠這兩個(gè)人變成切實(shí)可行的政策法律加以實(shí)現(xiàn)。

保羅·瑞安

凱文·布拉迪

在討論特朗普稅改方案之前，首先簡單介紹一下美國現(xiàn)行公司所得稅體制（限定在聯(lián)邦稅一級(jí)）：美國公司所得稅是累進(jìn)稅制，針對美國公司的全球范圍內(nèi)的收入和外國公司的美國境內(nèi)收入進(jìn)行征收。而美國公司在美國以外其它國家的收入雖然必須繳納美國的公司所得稅，但是現(xiàn)行稅制允許這些公司將收入滯留海外，推遲繳納。另外美國聯(lián)邦稅里面沒有流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費(fèi)稅，其中消費(fèi)稅在州一級(jí)征收）。

目前美國各界對于這個(gè)稅制帶來的負(fù)面問題有著統(tǒng)一的共識(shí)，主要就是稅率高，美國公司所得稅的最高法定稅率是在39%左右，當(dāng)然大部分公司的實(shí)際稅負(fù)不會(huì)有這么高。由于美國公司的最高法定稅率高于其他大部分國家，而且熱衷于將公司利潤通過各種手段轉(zhuǎn)移到海外子公司進(jìn)行避稅，繼而有許多投資和工作機(jī)會(huì)也被轉(zhuǎn)移到其他國家。

雖然我們還沒有看到特朗普談?wù)摱惛牡木唧w方案，但是稅改的直接負(fù)責(zé)人保羅·瑞安和凱文·布拉迪已經(jīng)多次在各個(gè)場合透露了許多細(xì)節(jié)。首先，稅改后，美國將不再對美國公司的全球收入進(jìn)行征稅，而是統(tǒng)一對所有公司的美國銷售收入進(jìn)行征稅。其次，所有公司（包括美國公司和外國公司）在美國境內(nèi)的生產(chǎn)加工的成本開支在計(jì)算納稅額的時(shí)候可以抵扣。其中值得注意的是，這些公司從國外進(jìn)口的原料、半成品、成品和服務(wù)都不能在計(jì)算納稅額的時(shí)候加以抵扣。

舉例來說，假設(shè)一輛通用的雪佛蘭科魯茲在美國售價(jià)是20000美元，而在美國境內(nèi)生產(chǎn)成本是15000美元，在墨西哥的生產(chǎn)成本是13000美元。再假設(shè)稅改后稅率是20%，那么通用汽車銷售一輛美國產(chǎn)的科魯茲會(huì)得到稅前利潤5000美元，納稅1000美元，最后稅后利潤是4000美元。

而在美國銷售一輛墨西哥產(chǎn)的科魯茲得到稅前利潤7000美元，納稅4000美元，最后的稅后利潤是3000美元。

在這個(gè)例子中，在新稅制下，對于通用汽車來說，在美國市場銷售美國國內(nèi)生產(chǎn)的汽車明顯更劃算，因此通用公司也就更有動(dòng)力將減少汽車進(jìn)口并將投資和工作崗位轉(zhuǎn)移到美國國內(nèi)來，而這也正是特朗普和共和黨國會(huì)黨團(tuán)所希望看到的結(jié)果。

熟悉中國稅收的朋友或許已經(jīng)看出來了，美國所謂的公司所得稅稅改方案實(shí)際上很像國內(nèi)已經(jīng)實(shí)行多年的增值稅，而所謂邊境稅其實(shí)就是我們的“進(jìn)口增值稅”。當(dāng)然其中也有區(qū)別，最主要的兩點(diǎn)區(qū)別就是：美國的稅改方案要將人工成本納入抵扣范圍，而我們的增值稅是不能抵扣人工成本的；美國的稅改涵蓋所有在美國的商品銷售和服務(wù)收入，而中國的增值稅還有相當(dāng)部分的服務(wù)收入是不在征稅范圍的。

這個(gè)方案到底能否落實(shí)成為法律條文呢？目前看有兩大障礙：美國現(xiàn)有極端復(fù)雜的供應(yīng)鏈和相關(guān)國際貿(mào)易協(xié)議的約束。美國企業(yè)花費(fèi)過去幾十年建立起來的全球供應(yīng)鏈在這個(gè)稅改面前要被全面顛覆，首當(dāng)其沖的就是廣大美國零售企業(yè)，其次還有那些依靠海外供應(yīng)商的各種生產(chǎn)和服務(wù)行業(yè)。因此這些利益受損的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該會(huì)全力阻止該法案在國會(huì)的通過，或者在法律條款里面摻沙子，制造各種漏洞。

其次，類似這種增值稅的流轉(zhuǎn)稅在世界貿(mào)易組織（WTO）的規(guī)定中是不能抵扣人工成本的，美國稅改方案應(yīng)當(dāng)違背了相關(guān)貿(mào)易協(xié)定條款。當(dāng)然，在特朗普反對自由貿(mào)易的強(qiáng)硬態(tài)度面前，很難說WTO條款對他有多大的約束力。

最后，美國稅改在一定程度上會(huì)促使相當(dāng)部分的美國資本的對外直接投資。這乍看上去似乎和特朗普稅改的初衷矛盾，但是實(shí)際上卻是這個(gè)稅改方案產(chǎn)生的必然后果。按照前面的分析，特朗普的稅改會(huì)在美國產(chǎn)生一個(gè)“進(jìn)口替代”的作用，相當(dāng)一部分的進(jìn)口商品將會(huì)被美國本土產(chǎn)品所取代。這個(gè)過程中美國本土的直接投資和就業(yè)都會(huì)有所增長。

但是，在考慮到稅改對需要大量進(jìn)口配件的生產(chǎn)型行業(yè)的影響的同時(shí)也要考慮這個(gè)政策對于有大量出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)的影響。在當(dāng)前美國較低的失業(yè)率水平和通脹開始抬頭的背景下，稅改后美國生產(chǎn)成本必然上升，美國原來的出口行業(yè)的競爭力將受到相當(dāng)大的負(fù)面影響。

對于那些海外收入占公司收入的主要組成部分的跨國公司來說，稅改后海外利潤將不再納入美國稅收范圍，其國際業(yè)務(wù)的投資回報(bào)率與以前相比會(huì)有大幅提高，這也讓海外市場的吸引力繼續(xù)增加。

美國出口行業(yè)為了維持原有的競爭優(yōu)勢，將會(huì)增加海外投資來服務(wù)海外市場。而中國作為目前世界上增長速度數(shù)一數(shù)二的巨大新興市場，如何面對美國稅改政策帶來的投資和銷售上的變化，這也是蘊(yùn)含機(jī)遇的一個(gè)重大挑戰(zhàn)。

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