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可稅務(wù)局也不傻啊，關(guān)聯(lián)交易必須如實申報。當(dāng)國際反避稅體系不完善的時候，企業(yè)有可能隱瞞與境外的關(guān)聯(lián)交易。

但如果境外投資信息被披露，這些就可能都曝光了。國內(nèi)稅務(wù)局會對企業(yè)未如實進行關(guān)聯(lián)申報進行處罰，同時很可能對這些利潤率遠高于所承擔(dān)功能風(fēng)險的關(guān)聯(lián)交易進行反避稅調(diào)查。

再次是資本弱化。

資本弱化，是指企業(yè)加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例。

可是，融資就要利息，兩種資本的升降，怎么就能減少稅負呢？

原來，借貸款支付的利息，作為財務(wù)費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息得在繳納25%的企業(yè)所得稅后才能支付。因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納所得稅額，在籌資時多采用借關(guān)聯(lián)方貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。

很多大型企業(yè)在境外設(shè)立子公司是因為境外融資利率遠低于境內(nèi)，相當(dāng)于“左手”先借了筆優(yōu)惠的貸款，再通過關(guān)聯(lián)借貸將境外借款轉(zhuǎn)入境內(nèi)給“右手”使用。

怎么借錢當(dāng)然也是企業(yè)的自由，但如果關(guān)聯(lián)企業(yè)“左手借右手”，這種做法就會成為稅務(wù)漏洞。

為此，我國稅法規(guī)定非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過2:1時，超過部分不提供相關(guān)資料來證明其交易獨立性，就不得稅前扣除其產(chǎn)生的利息。

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最后是受控外國企業(yè)（注）的問題。

“受控外國企業(yè)”具體的定義有些煩瑣，簡單地說，就是一個所在地所得稅率低于中國50%的外國企業(yè)，明明由中國股東控制，但是盡可能把利潤留在海外，不匯回國內(nèi)，沒有合理的理由卻不分配、少分配利潤。

由于避稅地的實際稅率極低，很可能達不到我國對受控外國企業(yè)要求的企業(yè)所得稅12.5%。那些避稅地企業(yè)就會被認定為“受控外國企業(yè)”，被強制要求對境外利潤進行分紅，從而在我國繳納企業(yè)所得稅。

總之，隨著全球反避稅的措施日新月異，以往在避稅地通過簡單操作就能進行的大量避稅行為可能都會無所遁形，希望今后我國企業(yè)的境外投資方向更多的是“一帶一路”國家這種希望之地，而不是在各種避稅地。

注：“受控外國企業(yè)”指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設(shè)立在實際稅負低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。即國內(nèi)投資境外的企業(yè)，如果其所在地的所得稅實際稅負低于我國法定稅率的一半即12.5%，那么沒有合理經(jīng)營需求的情況下就會被強制分配利潤。同時境外子公司向境內(nèi)分配的利潤是通過分國不分項的抵免法進行計算的，即所在國與我國所得稅率的差額要在國內(nèi)納稅，而不是國內(nèi)企業(yè)間股息紅利免稅。

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