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3.雙重不征稅

由于稅收協(xié)定約定的如果不是常設(shè)機構(gòu)，那么其經(jīng)營利潤僅在注冊國征稅，同時避稅地的地域征稅原則對境外收入不征稅。最終結(jié)果就是，這個企業(yè)的來源于這個的收入在中國和避稅地都不納稅，達(dá)到了雙重不征稅的目的。

具體來講，依據(jù)中新稅收協(xié)定：

“第七條 營業(yè)利潤

一、締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的除外?！?

用下面這圖來表示，可能更形象一些：

結(jié)果就是：在避稅地注冊的企業(yè)在我國屬于境內(nèi)的稅收非居民，在我國的盈利可以申請稅收協(xié)定免稅；在避稅地屬于稅收居民的境外收入也免稅，最終刀切蘿卜兩頭光，在哪都不納稅。

在這樣的操作下，粗略地計算一下整體稅負(fù)情況：

由于各國之間的注冊信息各為孤島，而且還有股份代持等各種灰色操作，所以這種個人跨國逃避稅比國內(nèi)的逃避稅更難處理。

從國際反避稅角度來看，針對這種逃避稅的主要手段有三個：

首先是目前正在緊張推進(jìn)的“雙支柱”中的支柱二——最低有效稅率，即：

“旨在確保大型跨國企業(yè)集團(tuán)就其在每個轄區(qū)經(jīng)營產(chǎn)生的所得支付最低水平的稅款。當(dāng)某一轄區(qū)的有效稅率低于最低稅率時，對在該轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的利潤征收補足稅?！?

例如某集團(tuán)從國內(nèi)向歐美做轉(zhuǎn)口貿(mào)易的新加坡子公司企業(yè)有效所得稅為5%，其國內(nèi)母公司所屬地稅務(wù)局就可能要征收差額的10%所得稅。但是這個政策目前只適用于跨國企業(yè)，門檻達(dá)到了年收入7.5億歐元（約55億人民幣），中小企業(yè)并不在其約束范圍內(nèi)。

其次是積極利用新加坡通用報告準(zhǔn)則（CRS）中的信息交換，特別是交換的企業(yè)控制人信息，與其國內(nèi)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)出口和對外支付進(jìn)行比對，以發(fā)現(xiàn)逃避稅線索。

最后就是利用好避稅地的《經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法》所披露的注冊公司信息，將其控制人與其國內(nèi)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行比對。

如果沒有國外相關(guān)信息的支持，僅靠我國稅務(wù)機關(guān)的話，那只能是加大對外勞務(wù)支出的審核力度，系統(tǒng)性地制定相關(guān)審核操作手冊，針對外企人力資源服務(wù)進(jìn)行雇主核查等?？赡芤矔〉靡恍┬Ч?，但整體是指標(biāo)不治本的。

另外，其實很多明星富豪本來是中國人，在國內(nèi)成為明星富豪后不合規(guī)納稅回饋本國人民，搖身一變加入外籍，但仍在國內(nèi)賺錢，只不過這一下子就多了極大的操作空間。我個人認(rèn)為造成這點的主要原因是我國個稅中的“棄籍稅”條款過于寬松了。

棄籍稅在國外是專門的稅種，在我國以前一直沒有相關(guān)規(guī)定，直到2018年修訂個人所得稅法時才添加：

“第十三條　納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算?！?

具體的操作細(xì)節(jié)由《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第62號第五條規(guī)定。

但是遺憾的是，我國的這個棄籍條款僅僅是要求清算當(dāng)年的所得，而不是和實施棄籍稅的國家那樣，對一定金額以上的資產(chǎn)按照公允價值減原始調(diào)整，對凈增值部分也要求納稅。這使得我國的棄籍條款形同虛設(shè)，對棄籍這個行為沒有太大的震懾力。

例如，某富豪在國內(nèi)發(fā)家企業(yè)國外上市后，其擁有的公司股權(quán)價值由一千萬變?yōu)槭畟€億，其給自己開一元錢年薪并移民去國外。按照美國棄籍稅規(guī)則，這公允價值變動增值并未實現(xiàn)的九億幾千萬都要繳納棄籍稅，即使只按國內(nèi)個稅資本利得20%稅率計算，在其棄籍時也必須要考慮：是否有足夠的現(xiàn)金繳稅、大規(guī)模出售股票后是否股票暴跌、出售股票后是否會喪失公司控制權(quán)等一系列的問題，極大地增加了富豪們的棄籍成本。而我國僅需要對這一元年薪進(jìn)行申報不達(dá)起征點就可以輕輕松松地移民了。

國內(nèi)不乏高凈值人群將在國內(nèi)創(chuàng)造的財富以極低的成本轉(zhuǎn)移到國外，再以外籍身份回國賺錢。因此完全可以預(yù)料到，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行虛假申報、通過境內(nèi)外多個關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿個人收入進(jìn)而偷逃稅款這種情況，絕不僅僅發(fā)生在個別明星身上。

總之，為了實現(xiàn)共同富裕的總體目標(biāo)，為了完成二十大在“增進(jìn)民生福扯，提高人民生活品質(zhì)”中要求的“完善個人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財富積累機制，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入”，我國在國際稅收競爭中應(yīng)該更高效地使用國際交換信息，建立合理的稅收制度和高效的執(zhí)行手段，這樣才能保障我國的稅收利益，維持我國的稅收公平，使廣大人民群眾通過稅收的二次分配獲得其應(yīng)得的權(quán)益福利。

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