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【文/楊散逸】

11月25日，北京稅務(wù)局公布了明星吳亦凡逃稅案，并進(jìn)行了答記者問。在答記者問中，有個(gè)細(xì)節(jié)需要特別關(guān)注：

“4.本案的偷稅手法有什么特點(diǎn)？

答：本案中吳亦凡（WU YI FAN）偷稅行為的一個(gè)特點(diǎn)是利用境外企業(yè)隱瞞個(gè)人收入、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，吳亦凡在我國(guó)境內(nèi)從事演藝活動(dòng)時(shí)，利用其外籍身份并憑借其在演藝圈的流量?jī)?yōu)勢(shì)，要求境內(nèi)企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)設(shè)立的境外機(jī)構(gòu)將其個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬支付給其境外注冊(cè)的企業(yè)，將境內(nèi)個(gè)人收入‘包裝’成境外企業(yè)收入，以此隱匿其個(gè)人從我國(guó)境內(nèi)取得應(yīng)稅收入的事實(shí)，或轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行虛假申報(bào)，企圖逃避我國(guó)稅收監(jiān)管，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。與已公布的其他偷逃稅案件相比，吳亦凡案件的偷稅手法更加隱蔽，并嚴(yán)重危害到我國(guó)稅收主權(quán)。

隨著跨境交易和資金往來越來越頻繁，少數(shù)不法分子企圖借機(jī)利用跨境交易和國(guó)際避稅地來逃避中國(guó)境內(nèi)納稅義務(wù)。對(duì)此，稅務(wù)部門將不斷完善稅收監(jiān)管手段，提升稅收監(jiān)管能力，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)新型偷逃稅行為的查處曝光，堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家稅收安全?！?

這些年明星逃稅已屢見不鮮，相應(yīng)地，逃稅技術(shù)也更新迭代迅速。

在2018年10月范冰冰逃稅案中，逃稅手法還是常見的利用國(guó)內(nèi)稅收洼地和核定征收進(jìn)行逃稅。

2021年4月鄭爽逃稅案就已經(jīng)開始使用股權(quán)代持、股權(quán)運(yùn)作的手段進(jìn)行逃稅了。到2022年11月，這次吳亦凡的逃稅案已經(jīng)開始進(jìn)行跨境運(yùn)作了——以往稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是防止跨國(guó)集團(tuán)這樣逃避稅，現(xiàn)在個(gè)人竟然也有這樣操作。當(dāng)然話說回來，這些明星動(dòng)輒以億為單位的逃稅，和跨國(guó)集團(tuán)逃避稅的金額也不遑多讓，甚至可能還有過之而無不及。

其實(shí)目前主流的跨境逃避稅方法，與之前范冰冰利用國(guó)內(nèi)稅收洼地和核定征收有些類似，主要是利用國(guó)外的各種不征稅政策，再配合國(guó)內(nèi)的一些不納稅操作，最終在兩頭都不繳稅；但是利用國(guó)外的避稅地由于無需發(fā)票同時(shí)信息更難獲取，所以有著交易更加隱蔽、技術(shù)更加成熟、稅務(wù)局調(diào)查難度更大的優(yōu)勢(shì)。

主流的跨境逃避稅，具體說來主要分為三個(gè)步驟：

1.在適用地域征稅原則的避稅地設(shè)立公司

避稅地的核心競(jìng)爭(zhēng)力就是地域征稅原則。

地域征稅原則的所得稅征收模式，并非以“稅收居民”作為判定是否征稅的分界線，而是采用基于所得來源的“地域征稅原則”，即只有源自該地域的利潤(rùn)或所得才被視為應(yīng)稅所得、負(fù)有納稅義務(wù)，而源自境外的利潤(rùn)或所得，無論是稅收居民取得的還是非稅收居民取得的，均不被視為應(yīng)稅所得、不負(fù)有納稅義務(wù)。

以我們最常見的香港和新加坡為例來談?wù)劇?

新加坡明確承認(rèn)地域征稅原則，在《新加坡共和國(guó)的成文法所得稅法》第三部分“征收所得稅”的第一條就明確定義：

“10.-(1)根據(jù)本法的規(guī)定，對(duì)任何人在新加坡產(chǎn)生的或從新加坡獲得的或在新加坡以外從新加坡獲得的有關(guān)的收入，應(yīng)按以下規(guī)定的稅率每課稅年度繳納所得稅……”

而香港的稅法條款，對(duì)重要的地域來源原則并無詳細(xì)、可直接援引的規(guī)定。香港主要依靠普通法（Common Law）和判例法（Case Law）的原則執(zhí)行，以適用案例中法官的判決來明確日后在稅收管理執(zhí)行時(shí)適用的原則和范圍。如：利得稅的定義：

“除本條例另有規(guī)定外，凡任何人在香港經(jīng)營(yíng)如何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)，而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得按照本部被確定的其在有關(guān)年度于香港產(chǎn)生或得自香港的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)（售賣資本資產(chǎn)所得利潤(rùn)除外），則須向該人就其上述利潤(rùn)，征收其在每個(gè)課稅年度的利得稅。”

根據(jù)地域征稅原則，如果在避稅地設(shè)立公司的話，在避稅地以外獲得的收入不屬于避稅地。

2.避免成為我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。如果被認(rèn)定為我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么將會(huì)視同我國(guó)稅收居民，和我國(guó)企業(yè)一樣進(jìn)行征稅。而且即使沒有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，一些情況也會(huì)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在這里，以我國(guó)稅收協(xié)定范本的中國(guó)和新加坡稅收協(xié)定為例來看：

“三、‘常設(shè)機(jī)構(gòu)’一語還包括：

（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的為限；

（二）企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國(guó)一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月以上為限。”

正常來說，如果長(zhǎng)期在國(guó)內(nèi)提供同一類型所得，其公司很可能適用“僅以該性質(zhì)的活動(dòng)在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月以上”條款視為常設(shè)機(jī)構(gòu)在我國(guó)納稅，但是由于勞務(wù)活動(dòng)時(shí)間很短，在一地并不呆很長(zhǎng)時(shí)間就結(jié)束了該項(xiàng)活動(dòng)，稅務(wù)局根本無法判定其連續(xù)或累計(jì)時(shí)間。

例如某香港設(shè)計(jì)公司對(duì)國(guó)內(nèi)很多房地產(chǎn)項(xiàng)目提供園林或外立面審計(jì)，又如某實(shí)體企業(yè)在新加坡的國(guó)際評(píng)級(jí)公司對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行評(píng)級(jí)，這些勞務(wù)的實(shí)際執(zhí)行者可能都是中國(guó)人，分成數(shù)十個(gè)小組在國(guó)內(nèi)各個(gè)項(xiàng)目上不停地奔波，但是這些公司卻并沒有認(rèn)定為我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)在我國(guó)納稅。