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【文/觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】

近日，稅務(wù)“倒查30年”、各地成立稅警聯(lián)合作戰(zhàn)中心之類的消息不斷傳出，一時(shí)間沸反盈天，哪怕國(guó)家稅務(wù)總局聲明沒有相關(guān)行動(dòng)，但社會(huì)上的擔(dān)憂仍未散去。

咱這就詳細(xì)談?wù)勥@些問題。

01

首先說說吵得最兇的企業(yè)納稅“倒查30年”一事。

稅收的處罰時(shí)限是法定的，想倒查30年幾乎是不可能的。依據(jù)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）：

“第五十二條　因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”

這里雖然規(guī)定了對(duì)偷稅、抗稅、騙稅，稅務(wù)局有無限追征權(quán)，但是在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）中明確規(guī)定了涉稅資料的保存期：

“第二十九條　賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。

賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！?

行政法要求進(jìn)行處罰必須是行政機(jī)關(guān)舉證，超過10年企業(yè)沒有保存憑證的義務(wù)，行政機(jī)關(guān)要實(shí)施的舉證責(zé)任難度太大了。

這也是為什么即使是稅務(wù)局工作中最復(fù)雜的反避稅工作，最終也只能有十年的調(diào)整期限。

至于網(wǎng)傳的枝江酒業(yè)被“倒查30年”，實(shí)際上是企業(yè)前期欠稅被追繳，并不是對(duì)超長(zhǎng)年限進(jìn)行查賬補(bǔ)稅。

根據(jù)稅務(wù)通知，截至今年6月4日，枝江酒業(yè)未按規(guī)定的申報(bào)期限對(duì)1994年1月1日至2009年10月31日的消費(fèi)稅進(jìn)行納稅申報(bào)，應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)8500萬元。

02

對(duì)長(zhǎng)期欠稅的枝江酒業(yè)而言，真正麻煩的，可能是涉及稅款數(shù)倍的滯納金。

《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！睋Q言之，折算成年利就是18.25%，也就是不到六年翻一倍，30年就是稅款的五倍，這金額無疑是非常巨大的。

可能是這方面問題較大，因此稅務(wù)總局在2019年底發(fā)文，將欠稅的滯納金由《欠稅公告辦法》中的“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法催繳并嚴(yán)格按日計(jì)算加收滯納金，直至采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施清繳欠稅”改為了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)）中的“對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金”。

通俗地說，之前沒有將欠稅和滯納金一起繳清，就一直對(duì)欠稅加收滯納金；現(xiàn)在可以先繳納欠稅，這時(shí)候滯納金就不再繼續(xù)計(jì)算了，等什么時(shí)候有錢再繳納滯納金吧。這項(xiàng)規(guī)定極大地減輕了欠稅人的負(fù)擔(dān)——本來欠稅一部分原因就是沒錢繳稅，再加上一大筆滯納金更交不起了。

此外，稅收滯納金是否能超過本金，現(xiàn)在是一種薛定諤的狀態(tài)，能與不能都有大量判例支持。

認(rèn)為滯納金不能超過本金的，是依據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”。

認(rèn)為可以超過的，依據(jù)是“稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，不是《行政強(qiáng)制法》所規(guī)定的‘加處罰款及滯納金’行為，不適用《行政強(qiáng)制法》，因此可以超過欠繳稅款的金額?！焙?、內(nèi)蒙古等多地稅務(wù)局對(duì)該問題的答復(fù)都有類似表述。

另外，從法理上來說，《稅收征管法》屬于特別法，《行政強(qiáng)制法》屬于一般法，在法律適用發(fā)生沖突時(shí)，根據(jù)特別法優(yōu)于一般法原則，稅收滯納金應(yīng)適用《稅收征管法》，因而稅收滯納金可以超過本金。但有相反觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)行《稅收征管法》第三十二條系2001年修訂的，而《行政強(qiáng)制法》系2012年開始實(shí)施的，根據(jù)新法優(yōu)于舊法原則，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，應(yīng)適用新的規(guī)定。

所以，根據(jù)《立法法》第一百零三條規(guī)定與第一百零五條第一款規(guī)定，《稅收征管法》第三十二條是舊的特別規(guī)定，《行政強(qiáng)制法》是新的一般規(guī)定，當(dāng)二者對(duì)滯納金的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)裁決。

但是十余年過去了，該問題依然沒有確定的答案。雖然相關(guān)的行政訴訟很多，但是好像沒有人提出對(duì)附帶的行政法規(guī)進(jìn)行審查。