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相較于以增值稅為主要稅收收入來(lái)源，以所得稅為主的優(yōu)點(diǎn)主要有兩項(xiàng)：

一方面是杜絕了各種大額的逃避稅發(fā)生。

由于全面金融信息監(jiān)控以及現(xiàn)在的無(wú)現(xiàn)金社會(huì)，一個(gè)人的收入支出都通過(guò)金融信息留有痕跡，可以被稅務(wù)局掌握，并據(jù)此計(jì)算出個(gè)人的年應(yīng)納稅所得額，從而避免了通過(guò)各種方式開(kāi)具發(fā)票來(lái)掩蓋真實(shí)收入導(dǎo)致的逃避稅?？梢?jiàn)，這些信息可以替代發(fā)票作為憑證的作用。

另一方面使稅收負(fù)擔(dān)率更為公平。

由于個(gè)稅超額累進(jìn)稅率的存在，稅收會(huì)直接隨著收入的增加而大幅上升，而不是像增值稅一樣按照消費(fèi)金額來(lái)間接納稅，所以不同收入階層的人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)趨于一致。同時(shí)有由于不會(huì)消費(fèi)越多納稅越多，也有助于促進(jìn)居民消費(fèi)。

但是所得稅制也有缺點(diǎn)，那就是需要較高的信息收集利用水平，具體來(lái)說(shuō)需要全面金融信息監(jiān)控、稅務(wù)局的“公定力”和“吹哨人”制度這三個(gè)基石。

首先是全面金融信息監(jiān)控，也就是對(duì)所有企業(yè)和個(gè)人的金融信息與其對(duì)稅務(wù)局申報(bào)的信息進(jìn)行比對(duì)，如有不符，稅務(wù)局就可以對(duì)該信息進(jìn)行調(diào)查甚至可以直接根據(jù)金融信息核定追征納稅人稅款。

這也是國(guó)外并不使用發(fā)票的原因，有全部的現(xiàn)金流信息根本不需要發(fā)票作為報(bào)銷憑證，自己打印一個(gè)收款單（invoice）入賬就行了。

同時(shí)由于現(xiàn)金使用率低及有相關(guān)監(jiān)管限制，個(gè)人支出也必須在收入和貸款合計(jì)的范圍內(nèi)，否則同樣會(huì)被信息監(jiān)控發(fā)現(xiàn)。這也就是《絕命毒師》里的老白放一車庫(kù)現(xiàn)金不敢使用，非要開(kāi)一個(gè)可以收取小額現(xiàn)金的洗車房才能洗白資金的法律背景。

《絕命毒師》截圖

而我國(guó)存在無(wú)現(xiàn)金社會(huì)的支付環(huán)境，可能即使這種通過(guò)洗車房、食雜店、洗衣房等傳統(tǒng)洗錢方法收取大量現(xiàn)金也是會(huì)被懷疑的。

目前全球推行的CRS就是這種全面金融信息監(jiān)控的全球版，其對(duì)存款、股票賬戶、分紅型保險(xiǎn)、信托、個(gè)人投資等各個(gè)方面的金融信息都要求金融機(jī)構(gòu)收集，然后向該賬戶持有人的居民國(guó)進(jìn)行數(shù)據(jù)交互，以達(dá)到在全球?qū)鹑谫~戶設(shè)施監(jiān)控的目的。

然而我國(guó)稅法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息是這樣規(guī)定的：

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》“第五十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：

（六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途?！?

也就是，對(duì)企業(yè)要縣區(qū)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)個(gè)人要市局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，且必須有相應(yīng)違法案件的情況下才能調(diào)取金融信息，從根子上斷絕了稅務(wù)局從銀行獲取批量金融信息與申報(bào)進(jìn)行比對(duì)的可能性。

例如，如果沒(méi)有人舉報(bào)或者已經(jīng)明確涉及逃稅，稅務(wù)局根本沒(méi)有權(quán)限去查詢他人的個(gè)人銀行賬戶，這樣即使有人通過(guò)陰陽(yáng)合同或者無(wú)票交易獲得了成麻袋的現(xiàn)金又存入銀行進(jìn)行各種消費(fèi)，稅務(wù)局也無(wú)法獲悉。

其次，稅務(wù)局的“公定力”是指稅務(wù)局可以根據(jù)金融信息監(jiān)控獲得的納稅人收入信息來(lái)認(rèn)定核定納稅人的應(yīng)納稅額，稅收核定或欠稅認(rèn)定通知依法送達(dá)給納稅人后，原則上即被推定為正確，形成表面證據(jù)。

如果納稅人對(duì)其應(yīng)納稅額的核定或認(rèn)定不服而提起訴訟，根據(jù)誰(shuí)起訴誰(shuí)舉證的原則，一般由納稅人承擔(dān)證明責(zé)任。這種做法有些類似我國(guó)在刑法巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪中使用的舉證責(zé)任倒置的變種。

在稅務(wù)民事訴訟中，基于“公定力說(shuō)”推定欠稅通知正確，由納稅人承擔(dān)推翻正確性推定的證明責(zé)任，取代稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅通知的正確性舉證，能夠有效遏制納稅人濫訴，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)大量行政資源從事舉證活動(dòng)引發(fā)的低效率等負(fù)面效應(yīng)。

很明顯，稅務(wù)案件的課稅證據(jù)資料大多由納稅人管理，納稅人與證據(jù)的距離更近。這種結(jié)合證據(jù)距離和征納雙方的舉證能力強(qiáng)弱分配證明責(zé)任的做法，有利于貫徹平等原則，提高舉證的實(shí)效。

這也是為什么美國(guó)國(guó)家稅局(IRS)把FBI搞不定的、殺人無(wú)數(shù)的黑幫傳奇人物、號(hào)稱“芝加哥之王”的阿爾·卡彭送進(jìn)監(jiān)獄的原因。因?yàn)槠湄?cái)產(chǎn)明顯超過(guò)收入、且無(wú)法舉證財(cái)產(chǎn)已納稅，所以因逃稅罪被起訴，最終因隱瞞個(gè)人收入罪被判11年監(jiān)禁，罰款5萬(wàn)美元。

而我國(guó)目前的稅收法規(guī)，還是要求稅務(wù)局就納稅人的收入舉證具體從哪個(gè)環(huán)節(jié)逃稅才能追征稅款。這也導(dǎo)致了目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人無(wú)法通過(guò)豪宅、豪車、大額個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)移等個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息去反推納稅人是否如實(shí)納稅，即使獲得了納稅人有大量金融資產(chǎn)且納稅無(wú)法覆蓋的情況下，仍然無(wú)法直接認(rèn)定納稅人有逃避稅行為。

最后是“吹哨人”制度。高額獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人是全球通用的方法，在歐美叫做“吹哨人制度”。特別是在美國(guó)，自1867年以來(lái)，美國(guó)國(guó)稅局（IRS）便得到授權(quán)可以給予偷稅漏稅檢舉者獎(jiǎng)勵(lì)。2006年通過(guò)的法律，更是讓美國(guó)國(guó)稅局增強(qiáng)了處理檢舉者信息的能力，并提高了獎(jiǎng)金。如果檢舉者舉報(bào)的逃稅額在200萬(wàn)美元以上，那么在提供了證據(jù)后，檢舉者可以得到追回資金30%的獎(jiǎng)勵(lì)。

“吹哨人制度”為舉報(bào)人帶來(lái)大量獎(jiǎng)金及巨大榮譽(yù)，將企業(yè)員工對(duì)危害社會(huì)行為的舉報(bào)，視為對(duì)社會(huì)做出的重大貢獻(xiàn)。安然公司的員工莎朗·沃特金斯舉報(bào)安然舞弊，甚至可以導(dǎo)致美國(guó)第七大能源公司安然和為其做審計(jì)的世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所倒閉，使得“五大”從此變成了“四大”，這就是著名的“安然事件”。她本人也成為了《時(shí)代雜志》2002年的年度風(fēng)云人物之一。

向美國(guó)稅務(wù)局舉報(bào)瑞士銀行幫助美國(guó)客戶逃稅的前瑞銀集團(tuán)員工布拉德利·比肯費(fèi)爾德，已經(jīng)獲得了1.4億美元的舉報(bào)獎(jiǎng)金，且未來(lái)還將會(huì)有更多的獎(jiǎng)金入賬。

2002年時(shí)代周刊年度人物：“吹哨人”——美國(guó)世界通訊的辛西亞·庫(kù)珀（左）、安然事件的莎朗·沃特金斯（右）、美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局的科琳·羅利（中）

以鄭爽案為例，這些年公司法實(shí)施了像注冊(cè)資本認(rèn)繳制、股權(quán)對(duì)賭、代持合法化、同股不同權(quán)等大量新制度，但是這些制度并沒(méi)有考慮過(guò)與稅法的對(duì)接，目前稅收相關(guān)規(guī)定也沒(méi)有明確如何處理這些新政策。如果沒(méi)有內(nèi)部人員舉報(bào)，稅務(wù)局僅據(jù)外部信息很難知情，而舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)過(guò)低嚴(yán)重削弱了知情人的舉報(bào)動(dòng)力。

不過(guò)，我國(guó)整體的法律氛圍就是不鼓勵(lì)舉報(bào)的，依據(jù)《檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法》國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部令第18號(hào)規(guī)定，只有舉報(bào)超過(guò)一個(gè)億時(shí)才能獲得封頂10萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)比例0.1%，與美國(guó)的30%相比，激勵(lì)效果只能是聊勝于無(wú)罷了。

但是，最近這種風(fēng)氣可能會(huì)被扭轉(zhuǎn)，如同為經(jīng)濟(jì)類舉報(bào)的被執(zhí)行人資產(chǎn)舉報(bào)，2021年11月8日福州市長(zhǎng)樂(lè)區(qū)發(fā)布一起執(zhí)行懸賞公示，最高可獲得20%到位金額的懸賞獎(jiǎng)金，可能高達(dá)一億元。既然民間訴訟都可以設(shè)定這么高的舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)，那么逃稅這種涉及刑法的犯罪行為通過(guò)高額舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)打擊更具有合理性。

總之，羅馬城不是一日建成的。我國(guó)目前的情況肯定不可能立即放棄增值稅等間接稅，轉(zhuǎn)而依靠以所得稅為主的直接稅。但是，在增值稅以票控稅的模式已然無(wú)法適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展時(shí)，借鑒一些更符合信息化時(shí)代的征管手段，既可以消除間接稅的征管漏洞，又可以增加直接稅的稅收收入，進(jìn)而增強(qiáng)稅收公平性，何樂(lè)不為呢？

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