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三、以核定征收為主的稅收洼地

這類稅收洼地主要針對(duì)新成立的小規(guī)模企業(yè)，特別是那些財(cái)務(wù)制度尚不健全的企業(yè)，實(shí)行核定征收而非查賬征收，從而降低企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

所謂核定征收，一般適用于可以不設(shè)立賬簿、應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿或者賬目混亂的企業(yè)。稅務(wù)局對(duì)該類企業(yè)的收入額或者利潤率，采取“核定”方式來認(rèn)定，言下之意就是不采取準(zhǔn)確的賬務(wù)統(tǒng)計(jì)，而是根據(jù)其行業(yè)性質(zhì)和法律法規(guī)，規(guī)定“應(yīng)稅所得率”，對(duì)這類企業(yè)的收入進(jìn)行折算，最終得出一個(gè)應(yīng)納稅所得額。

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率。其中，應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率，或＝成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。

也就是說，避稅者的應(yīng)納稅所得額，即計(jì)算所得稅的稅基，是通過“應(yīng)納所得稅額＝收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率”這樣的方式，來折算、核定的。

這個(gè)公式中“收入總額”是按照企業(yè)開票數(shù)來確定的，“適用稅率”是按照個(gè)人所得稅法生產(chǎn)經(jīng)營所得5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算的，這些都沒有問題，但是“應(yīng)稅所得率”就有空子可鉆了。

由于正常小作坊利潤率極低，所以“應(yīng)稅所得率”一般也很低。例如，《國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局公告2019年第3號(hào)）中規(guī)定“應(yīng)稅所得率”，除娛樂業(yè)為20%外，其他行業(yè)均為5%。

這樣，即使按照最高稅率35%，每筆收入對(duì)應(yīng)的稅收成本也僅為35%*5%=1.75%，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個(gè)稅工資薪金項(xiàng)目的最低稅率3%。

而一些逃避稅通過大額勞務(wù)收入、咨詢服務(wù)、居間費(fèi)等沒有準(zhǔn)確成本的項(xiàng)目，將正常經(jīng)營企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到這些可以核定征收的小規(guī)模企業(yè)，從而逃避了大量稅收。

正常來說，對(duì)于年銷售額500萬元以上的納稅主體，已經(jīng)不應(yīng)該再采取核定征收的方式了，因?yàn)殇N售額超過500萬元就符合增值稅一般納稅人的條件，應(yīng)該賬務(wù)健全、能夠準(zhǔn)確核算了，而賬務(wù)健全、能夠準(zhǔn)確核算就不應(yīng)該適用核定征收了。但是，全國還是有很多地方可以對(duì)銷售額超過500萬元的企業(yè)進(jìn)行核定征收。

“薇婭案”全球首次個(gè)人補(bǔ)稅超1億美元的操作中，就是將大量應(yīng)計(jì)入個(gè)人綜合所得的個(gè)人勞務(wù)包裝進(jìn)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，通過核定征收達(dá)成的。

薇婭偷逃稅款6.43億元，被處罰款共計(jì)13.41億元。資料圖

稅收洼地又會(huì)造成怎樣的危害呢？個(gè)人覺得主要包括以下幾個(gè)方面：

一、稅收流失

由于過度的稅收優(yōu)惠或返還政策，可能會(huì)導(dǎo)致國家整體稅收收入減少，影響政府對(duì)公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資能力。大量本來應(yīng)該是用于地方建設(shè)的資金，僅僅是為了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)數(shù)字上的好看而返還給了企業(yè)和個(gè)人，嚴(yán)重阻礙了當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展。

二、影響國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整

本來國家對(duì)產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整有嚴(yán)格的規(guī)劃，即使是西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，也對(duì)每個(gè)省發(fā)展可以享受優(yōu)惠的行業(yè)有嚴(yán)格的規(guī)定。但是過度的稅收優(yōu)惠或返還政策，甚至超過西部大開發(fā)的優(yōu)惠力度，嚴(yán)重干擾了國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整和落實(shí)。

三、市場(chǎng)扭曲

稅收洼地可能使得企業(yè)僅僅為了避稅而注冊(cè)或遷移，而非基于真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這會(huì)導(dǎo)致資源配置偏離效率最優(yōu)狀態(tài)，劣質(zhì)企業(yè)通過稅收優(yōu)勢(shì)反而可能獲得優(yōu)于優(yōu)質(zhì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，形成“偽市場(chǎng)”。

例如，大力開展研發(fā)、增加巨量成本的企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，也許還不如落后產(chǎn)能在稅收洼地活動(dòng)的財(cái)政返還多，使得大量企業(yè)沒有動(dòng)力去加大研發(fā)力度成為高新技術(shù)企業(yè)。

四、公平性問題

稅收最基本的功能除了組織收入，還有通過二次分配促進(jìn)社會(huì)公平。但是通過核定征收、總部經(jīng)濟(jì)稅收返還等形式使得有錢人負(fù)擔(dān)的個(gè)稅稅負(fù)甚至遠(yuǎn)低于普通的工薪階級(jí)，從而進(jìn)一步加大收入差距。這嚴(yán)重有悖于稅收制度調(diào)節(jié)收入分配的功能，不利于全民共同富裕。

五、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)若利用稅收洼地進(jìn)行非法或惡意節(jié)稅籌劃，如虛開發(fā)票、虛構(gòu)交易、關(guān)聯(lián)交易非公允定價(jià)等，將面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)，一旦被查處，不僅會(huì)補(bǔ)繳巨額稅款，還會(huì)受到罰款、吊銷營業(yè)執(zhí)照等嚴(yán)厲處罰。

六、國際壓力與反避稅行動(dòng)

在國際層面，一些稅收洼地可能被其他國家和地區(qū)視為有害稅收實(shí)踐，并在國際反避稅合作框架下成為重點(diǎn)打擊對(duì)象，使相關(guān)企業(yè)在跨國經(jīng)營中面臨更大挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。

特別是目前世界各國正在普遍立法的“支柱二”（編者注：通過設(shè)立全球最低稅率，確?？鐕髽I(yè)集團(tuán)在各個(gè)轄區(qū)承擔(dān)不低于一定比例的稅負(fù)，從而遏制各稅收管轄區(qū)為吸引跨國企業(yè)投資而競(jìng)相降低稅率的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”），如果一個(gè)企業(yè)在我國獲得稅收優(yōu)惠或者財(cái)政補(bǔ)貼后，其實(shí)際稅負(fù)達(dá)不到規(guī)定比例，將會(huì)由其母公司或者在別國的兄弟公司納稅，從而導(dǎo)致我國的稅收利益流失到國外。

總之，要構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場(chǎng)、完善公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制度，必須給企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平、規(guī)范、透明的稅收環(huán)境。那么，就必須要嚴(yán)格落實(shí)稅收法定、稅制統(tǒng)一原則，嚴(yán)肅查處“稅收洼地”“政策洼地”。

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