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5.信息交換被明確。

本次增值稅法最大的驚喜就是：

“第三十五條　稅務(wù)機(jī)關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場(chǎng)監(jiān)督管理、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門(mén)建立增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。

有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)，在各自職責(zé)范圍內(nèi)，支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展增值稅征收管理?！?

眾所周知，我國(guó)稅務(wù)局一直是“以票控稅”的管理模式，但是這無(wú)法解決大量日常生活中不要發(fā)票導(dǎo)致的不納稅問(wèn)題。為解決此類(lèi)問(wèn)題，2015年《稅收征管法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》專(zhuān)門(mén)增加了第四章信息披露，但也因此，該修訂案歷經(jīng)十年仍未過(guò)會(huì)。

本次增值稅法在該處進(jìn)行了突破，如果共享機(jī)制和工作配合機(jī)制建立，能夠?qū)υ鲋刀愡M(jìn)行金融監(jiān)控，而不再僅僅依靠“以票控稅”，那么之后的消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種數(shù)據(jù)均將由于增值稅收入成本確認(rèn)的準(zhǔn)確而連帶變得準(zhǔn)確，從而有效提升我國(guó)稅收征管能力。

6.利息、金融商品等事項(xiàng)尚未明確。

利息可以說(shuō)是現(xiàn)在增值稅鏈條中唯一未被納入的環(huán)節(jié)。

本次增值稅法第二十二條規(guī)定的“進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”項(xiàng)目中，由之前的“（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”改變?yōu)椤百?gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”（旅客運(yùn)輸服務(wù)已于2019年由《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》規(guī)定變更為可以抵扣項(xiàng)目），這意味著貸款服務(wù)所產(chǎn)生的利息很可能在今后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

跨境金融商品種類(lèi)繁多，但是之前絕大多數(shù)跨境投資的金融產(chǎn)品均有增值稅的免稅文件，本次增值稅法第四條征稅范圍中規(guī)定“（三）銷(xiāo)售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷(xiāo)售方為境內(nèi)單位和個(gè)人”，雖然對(duì)境內(nèi)單位和個(gè)人在境外銷(xiāo)售金融產(chǎn)品通過(guò)外匯法規(guī)和CRS信息交換等手段可以保證無(wú)法逃避征管，但是對(duì)在境外發(fā)行股票或者存托憑證等金融產(chǎn)品的企業(yè)可能會(huì)造成一定的影響。

三

再來(lái)說(shuō)說(shuō)，為什么2024年就立法了，要等到2026年才執(zhí)行？

這是因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行30年，各種相關(guān)政策及優(yōu)惠文件估計(jì)數(shù)以萬(wàn)計(jì)，必須進(jìn)行梳理確認(rèn)有效性。

之前歷次主要稅種修訂中就發(fā)生過(guò)準(zhǔn)備不足的問(wèn)題。比如，新的企業(yè)所得稅法2007年3月16日通過(guò)，自2008年1月1日起施行。但是一些重量級(jí)文件如《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）、《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）、《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）等都等到2009年，有的甚至在新法第一次匯算清繳前不久才出臺(tái)。

之后修訂就提前做好準(zhǔn)備了：

個(gè)稅在2018年8月31日公布于2019年實(shí)施，而在2018年12月29日出臺(tái)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)有效的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告》中列舉了88個(gè)有效文件；

營(yíng)改增的財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文在文件本身接近4萬(wàn)字的情況下，僅2016年就出臺(tái)了近50個(gè)增值稅相關(guān)文件。

所以相信2025年必將是稅務(wù)局同志們充實(shí)學(xué)習(xí)和忙碌工作的一年。

四

最后再來(lái)看看尚未立法的稅收法規(guī)：消費(fèi)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。這些可以說(shuō)都是難啃的硬骨頭。

其中，消費(fèi)稅從2019年就說(shuō)要從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變到消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，但是被全國(guó)范圍的成品油洗票案打回現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)在的征管能力連生產(chǎn)環(huán)節(jié)都管不住，更不要說(shuō)消費(fèi)環(huán)節(jié)了；

房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅一直有合并成房地產(chǎn)稅替代土地出讓金、從一次收七十年變成細(xì)水長(zhǎng)流的討論，但是考慮到目前的房地產(chǎn)行業(yè)情況，必然要暫時(shí)擱置了；

《土地增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》于2019年向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，但是該稅種本身設(shè)計(jì)就問(wèn)題較多，再加上計(jì)算難度大，各地執(zhí)行口徑千差萬(wàn)別，所以一直存在較大爭(zhēng)議。

總之，增值稅立法絕對(duì)是我國(guó)在稅收法制化道路上邁出的堅(jiān)實(shí)一步。也希望法條中美好的愿望最終都能變成現(xiàn)實(shí)，使我國(guó)稅收征管從增值稅“以票控稅”為起點(diǎn)，邁向“以數(shù)控稅”的更高階梯。

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