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【文/觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】

增值稅是我國第一大稅種，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)具有舉足輕重的作用。根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，2023年國內(nèi)增值稅收入（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅）為人民幣69332億元，約占稅收收入總額人民181129億元的38%，凸顯其在我國稅收體系中的核心地位。

但是，不同于我國三大稅種中的另外兩個——企業(yè)所得稅和個人所得稅，增值稅遲遲沒有立法。

終于，2024年12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過了《中華人民共和國增值稅法》。

下面我們就來聊聊這次增值稅立法的相關(guān)情況。

一

先來看看增值稅歷年的大事記。

增值稅設(shè)立：1993年《中華人民共和國增值稅暫行條例》頒布，標(biāo)志著中國建立了比較規(guī)范的增值稅制度，距今已經(jīng)三十多年了。

增值稅轉(zhuǎn)型：是指由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，從2004年開始在東北地區(qū)部分行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，最終2009年1月1日起，中國在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

營業(yè)稅改征增值稅：從2012年開始在交通運(yùn)輸?shù)炔糠中袠I(yè)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，逐步擴(kuò)大至全國各行業(yè)。最終以財(cái)稅〔2016〕36號文為標(biāo)志，我國將最后的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)的營改增于2016年5月1日起全面推開。

增值稅立法：自2022年《中華人民共和國增值稅法（草案）》報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會審議，直到2024年12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過了增值稅法。

二

再談?wù)剛€人理解的本次立法，以及增值稅所發(fā)生的主要變化。

1.加強(qiáng)了基本概念描述。

比如在第一、二條新增立法目的和指導(dǎo)思路，這在稅收類立法中是比較少見的。

第七條明確了增值稅為價外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。這意味著可能以后收到的各種賬單就都會像國外一些國家那樣是價稅分離的了，去高檔餐飲吃完飯買單，除了15%的服務(wù)費(fèi)還得再加6%的增值稅。

2.視同銷售范圍進(jìn)行了調(diào)整。

一方面是將之前的投資、分配、無償贈送概括為無償轉(zhuǎn)讓，另一方面是無償提供服務(wù)未列入視同銷售范圍。之前爭議比較大的企業(yè)間無償使用資金等金融服務(wù)，今后就不會有被視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)了。

3.跨境稅收規(guī)定增多。

本次增值稅法對非實(shí)物資產(chǎn)的征稅范圍，概括來說是“在境內(nèi)發(fā)生，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人”，也就是常說的屬人兼屬地管轄原則，對比之前對境外非實(shí)物資產(chǎn)的免稅范圍“完全在境外發(fā)生或使用的”要相對明確一些。之前有些稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至認(rèn)為，只要境內(nèi)付款，就不算完全發(fā)生在境外。

除此之外，在第十五條對扣繳義務(wù)人、第十八條對幣種結(jié)算都新增了明確規(guī)定，表明隨著我國對外經(jīng)濟(jì)交流日趨頻繁，涉外條款在稅法中的地位越來越重要。

但是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即使是屬人兼屬地管轄，也有一定的局限性。以今年爆火的游戲《黑神話悟空》為例，該游戲是中國團(tuán)隊(duì)研發(fā)的，銷售平臺Steam是美國的，相關(guān)服務(wù)器可能設(shè)置在百慕大，那么購買該游戲的行為到底是在哪里發(fā)生的呢？所以收入來源管轄也是在一定范圍有其合理性的。

4.留抵退稅立法化。

之前留抵退稅政策一直被當(dāng)作一種優(yōu)惠政策在部分行業(yè)實(shí)行，本次增值稅法在第二十一條明確規(guī)定“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，納稅人可以按照國務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請退還?！币簿褪钦f，今后所有行業(yè)都可以隨時選擇留抵退稅，這對土地、房產(chǎn)等重資產(chǎn)交易無疑是重大利好。