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有著資本市場(chǎng)衛(wèi)士之稱的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在遭遇一場(chǎng)執(zhí)業(yè)危機(jī)。

根據(jù)報(bào)道，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱立信）、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱瑞華）、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱大華）、興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱興華）、眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱眾華）、致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱致同）6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首發(fā)和再融資項(xiàng)目資料，證監(jiān)會(huì)受理處暫時(shí)不予接受。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所近期遭遇的沖擊不只這個(gè)。今年4月，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了2017年度審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)檢查處理情況，對(duì)10家審計(jì)機(jī)構(gòu)及53人次注冊(cè)會(huì)計(jì)師、9家評(píng)估機(jī)構(gòu)及20人次資產(chǎn)評(píng)估師分別采取了監(jiān)管談話、出具警示函、責(zé)令改正等行政監(jiān)管措施并記入誠(chéng)信檔案；同時(shí)，還將部分審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)的違法違規(guī)行為移交稽查處理。

更早前，立信曾兩次被處罰。

一位國(guó)內(nèi)排名居前事務(wù)所的資深業(yè)務(wù)合伙人對(duì)界面新聞?dòng)浾弑硎荆笆窃摬椴榱?，這有助于構(gòu)建良好的市場(chǎng)秩序。要不然有的膽子太大了。”另一位曾經(jīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作過(guò)數(shù)年的專業(yè)人士對(duì)界面新聞?dòng)浾弑硎?，“有些事?wù)所業(yè)務(wù)的確太激進(jìn)了”。

頻遭處罰

賈華和陳然大學(xué)就讀的是會(huì)計(jì)專業(yè)，畢業(yè)之后分別進(jìn)入了本土的”八大”以及外資的”四大”之一的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作。

所謂的“八大”，指的是八家本土?xí)?jì)師事務(wù)所，具體分別是立信、瑞華、信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱信永中和會(huì)）、大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱大信）、致同、大華、天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱天職）以及天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱天?。?。

與之對(duì)應(yīng)的是“四大”，指的是四個(gè)全球性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所：普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱普華永道）、德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱德勤）、畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱畢馬威）、安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。

在入職之后沒(méi)多久，兩位就讀同一所大學(xué)的同窗校友就感受到了截然不同的企業(yè)氛圍。具體體現(xiàn)在體制、薪酬結(jié)構(gòu)、服務(wù)對(duì)象等各個(gè)方面。

陳然進(jìn)入“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出入的都是市中心CBD高檔的寫字樓，手中端著星巴克，口中互相以Jessica、Tony等英文名互相稱呼。“Ref要做好”、“數(shù)字Tie不起來(lái)”等行業(yè)術(shù)語(yǔ)，仿佛是四大這個(gè)群體用來(lái)認(rèn)定對(duì)方是自己一員的獨(dú)門法寶。而身處本土“八大”的賈華卻沒(méi)有那么多條條框框。更為“l(fā)ocal”（也就是本土化）也是他們給自己身上貼的標(biāo)簽。

與陳然相比，賈華也有更多的擔(dān)憂。他表示，“八大”行事準(zhǔn)則和“四大”還是有著不少差別。

從2016年開(kāi)始，立信就先后因?yàn)榇笾腔邸⒉缴煞莸葘徲?jì)事項(xiàng)不嚴(yán)謹(jǐn)被證監(jiān)會(huì)予以處罰。2017年6月，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)同時(shí)發(fā)布通知，責(zé)令立信暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，于兩個(gè)月內(nèi)完成整改并提交整改報(bào)告。

八大之首的立信被頻繁處罰，是過(guò)去一段時(shí)間會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的一個(gè)縮影。除了立信，也有多家事務(wù)所因?yàn)椴煌潭鹊膶徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題被證監(jiān)會(huì)處罰。

而這些處罰事件，一定程度上折射了當(dāng)前資本市場(chǎng)的亂象。相關(guān)上市公司因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題遭遇調(diào)查之際，通常股價(jià)都會(huì)出現(xiàn)大幅波動(dòng)。投資者近年來(lái)越來(lái)越直觀感受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)對(duì)于一家公司估值的重大影響。

事務(wù)所被罰，通常會(huì)對(duì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，并影響事務(wù)所業(yè)務(wù)和人員流動(dòng)。去年立信整改時(shí)，界面新聞曾詢問(wèn)立信上海分所的審計(jì)人員，其表示日常工作并未收到嚴(yán)重沖擊?！俺鍪碌膱F(tuán)隊(duì)影響比較大，我們還是該做什么做什么。”另一位不愿意透露姓名的立信審計(jì)經(jīng)理當(dāng)時(shí)還告訴界面新聞，在財(cái)政部印發(fā)整改通知之前，全所已經(jīng)暫停承接新業(yè)務(wù)接近一個(gè)月。

到底是什么原因讓本土?xí)?jì)師事務(wù)所丑聞?lì)l發(fā)？

快速崛起，只求數(shù)量

“手上活兒來(lái)不及做”是大多數(shù)“八大”員工普遍的生存現(xiàn)狀。

從2017年的審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)數(shù)量排行來(lái)看，本土“八大”的業(yè)務(wù)量要遠(yuǎn)超“四大”。以A股上市的3526家企業(yè)為例。2017年全年，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所以服務(wù)579家公司成為國(guó)內(nèi)服務(wù)數(shù)量排名第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，占比16%，較上年又增加了34家。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別以397家以及339起業(yè)務(wù)量排名第二以及第三名，占比分別為11%以及10%。

自2017年以來(lái)，共有498家公司完成上市，33家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其完成審計(jì)服務(wù)。其中，立信以112單的高業(yè)務(wù)量穩(wěn)坐榜首位置，占比達(dá)到23%。第二名到第五名分別是天健、瑞華、大華以及信永中和，全年接單量分別為80家、44家、30家、以及28家。

與此同時(shí)，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所合計(jì)僅完成了20家公司的IPO審計(jì)工作。

“八大”之所以在短期之內(nèi)業(yè)務(wù)規(guī)模得到快速提升，與事務(wù)所合并有著直接關(guān)系。

國(guó)內(nèi)排名居前的瑞華，就是由中瑞岳華與國(guó)富浩華合并而來(lái)，而中瑞岳華則是由中瑞誠(chéng)聯(lián)合和岳華合并而來(lái)。類似瑞華這樣的超級(jí)大型事務(wù)所的出現(xiàn)，都是走了這樣的合并之路。

事務(wù)所起初的合并，源于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)工作方案》的要求。該方案提出的為H股公司提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所條件是，上年度3億元總收入且不低于2億元審計(jì)業(yè)務(wù)收入，以及會(huì)計(jì)師人數(shù)的硬性指標(biāo)。

2012年，瑞華完成合并之際，便坐擁28.6億元的收入，超越安永及畢馬威，首次擠入四強(qiáng)，位列第三。也這是這一年，聲名顯赫的“四大”包攬國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所前四的格局被打破。

同年，京都天華與天健正信宣布合并，正式更名為致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所。再加上其他事務(wù)所不同途徑的發(fā)展壯大，國(guó)內(nèi)事務(wù)所逐步形成后來(lái)所謂的“八大”。

合并帶來(lái)規(guī)模效應(yīng)的好處顯而易見(jiàn)，但是同樣，弊端也逐漸顯露。

一位本土“八大”的前審計(jì)人員告訴界面新聞，過(guò)去的合并速度很快，存在著管理方面的問(wèn)題。“說(shuō)是合并，但是實(shí)質(zhì)卻有些像加盟。業(yè)務(wù)還是各自管各自的事情，沒(méi)有對(duì)于品牌的一體化塑造?！?

大舉擴(kuò)張合并之后，“八大”用極具有競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)費(fèi)價(jià)格吸引了眾多客戶。

以2017年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量以及平均收費(fèi)為例。數(shù)據(jù)顯示，2017年出具579家上市公司年報(bào)的立信，平均每單審計(jì)費(fèi)用為119萬(wàn)元；排名第二的瑞華以及排名第三的天健，平均每單審計(jì)費(fèi)用為113萬(wàn)元以及119萬(wàn)元。

但是相比之下，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的酬勞要高得多。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所2017年出具的A股審計(jì)報(bào)告僅為28份，但是每單平均審計(jì)費(fèi)用高達(dá)1335萬(wàn)元；普華永道共出具68份，平均每單審計(jì)費(fèi)用也高達(dá)1191萬(wàn)元。

“四大”2017年年報(bào)業(yè)務(wù)數(shù)量以及平均審計(jì)費(fèi) 來(lái)源:WIND、界面新聞研究部

本土?xí)?jì)師事務(wù)所2017年年報(bào)業(yè)務(wù)數(shù)量以及平均審計(jì)費(fèi) 來(lái)源:WIND、界面新聞研究部

不難看出，“八大”求量，“四大”求價(jià)。

IPO也有類似的情況。

近一年成功上市的498家企業(yè)中，審計(jì)以及驗(yàn)資費(fèi)用最高的是普華永道，以服務(wù)于8家公司，平均審計(jì)費(fèi)用1192萬(wàn)元問(wèn)鼎排行。其中，工業(yè)富聯(lián)（601138.SH）單家費(fèi)用就高達(dá)3398萬(wàn)元。另外，德勤由于服務(wù)了美凱龍（601828.SH）五家機(jī)構(gòu)的平均審計(jì)費(fèi)用也高達(dá)843萬(wàn)元。與此同時(shí)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)112家上市公司的審計(jì)以及驗(yàn)資費(fèi)平均值僅為560萬(wàn)元。

造成這一巨大差異的背后，是企業(yè)對(duì)于“四大”和“八大”的定位以及信用印象。

一位不愿意透露姓名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師告訴界面新聞，雖然從業(yè)務(wù)量上本土“八大”遙遙領(lǐng)先，但是無(wú)論從體量、流程以及質(zhì)量方面，八大與四大都有著不小的差距。一般而言，同時(shí)在AH股上市的大型企業(yè)，都選擇“四大”作為審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2017年報(bào)中，審計(jì)費(fèi)用最高的10家企業(yè)，包括四大國(guó)有銀行、中國(guó)石油、中國(guó)石化等，聘請(qǐng)的均為四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其中中國(guó)銀行（601988.SH）以2.15億元的審計(jì)費(fèi)用，冠頂A股審計(jì)費(fèi)榜單，其由安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)完成。此外，建設(shè)銀行（601939.SH）、工商銀行（601938.SH）以及農(nóng)業(yè)銀行（601288.SH）的審計(jì)費(fèi)用也分別高達(dá)1.37億元、1.36億元以及1.22億元，分別由普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所、畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成服務(wù)。

前十大企業(yè)的審計(jì)工作都是由四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成 來(lái)源:WIND、界面新聞研究部

服務(wù)這些大體量的客戶也直接為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了豐厚的審計(jì)費(fèi)用。也讓四大不再“擠破頭”去和“八大”搶生意。

一位安永合伙人也直言不諱地表示，八大的優(yōu)勢(shì)在A股市場(chǎng)，而四大的優(yōu)勢(shì)在港股以及美股等市場(chǎng)?！斑@些大型國(guó)有企業(yè)AH股都會(huì)發(fā)行股票，因此選擇更傾向于四大作為審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行服務(wù)。”

“害怕哪天會(huì)被替代”

更讓“八大”事務(wù)所擔(dān)心的，還有可替代性問(wèn)題。

上述不愿意透露姓名的前審計(jì)人員告訴界面新聞?dòng)浾?，?guó)內(nèi)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)與客戶之間的關(guān)系保持著一種若即若離關(guān)系。“不能太近，太近會(huì)失去中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。但是也不能太遠(yuǎn)，客戶哪一天找另一家機(jī)構(gòu)替代你，成本也不會(huì)太高?！?

從2014年到2017年，多家事務(wù)所因?yàn)楣九c事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)不合被更換。這中間包括了樂(lè)視網(wǎng)、三維絲、ST中安等。

由此可見(jiàn)，即便公司客戶被出具過(guò)非標(biāo)意見(jiàn)，依然有其他的審計(jì)機(jī)構(gòu)愿意“接盤”。也難怪有不少審計(jì)人員表示，其實(shí)這一行的進(jìn)入門檻并不高。然而，對(duì)此也有資深會(huì)計(jì)師事務(wù)所人士指出，后面接盤的事務(wù)所，跟不少二級(jí)市場(chǎng)的投資者一樣，都是在賭，賭監(jiān)管層的底線。

審計(jì)機(jī)構(gòu)丑聞或許只是個(gè)表象，背后更深層次的是審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的巨大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及壓力。拿著客戶出的審計(jì)費(fèi)還要給客戶“挑刺”，或許是這份工作最讓人頭疼的一點(diǎn)。

事務(wù)所被處罰，也讓外界對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生懷疑，其是否能夠擔(dān)任資本市場(chǎng)的忠誠(chéng)衛(wèi)士？前述會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深業(yè)務(wù)合伙人對(duì)界面新聞表示，這并不表示事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量出現(xiàn)多么嚴(yán)重問(wèn)題。他表示，這次證監(jiān)會(huì)的做法，主要也是監(jiān)管層加強(qiáng)監(jiān)管的其中一個(gè)措施，意在規(guī)范?！爱?dāng)然，要想進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，最重要的還是應(yīng)該把事務(wù)所的審計(jì)真正推向市場(chǎng)，推行IPO注冊(cè)制，通過(guò)市場(chǎng)來(lái)檢驗(yàn)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量?！?

該合伙人進(jìn)一步表示，目前的監(jiān)管，指向資本市場(chǎng)亂象，并直指資本市場(chǎng)的高估值，也是為了督促事務(wù)所給資本市場(chǎng)提供更好的服務(wù)。還是有更多的事務(wù)所，更多的審計(jì)師們非常盡心負(fù)責(zé)的站在資本市場(chǎng)一線，維護(hù)著這個(gè)市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

記者 陳菲遐