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【文/觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】

英國(guó)政府已經(jīng)確認(rèn)于今天（2020年4月1日）開征數(shù)字稅，該稅將適用于全球銷售額超過5億英鎊且至少有2500萬(wàn)英鎊來自英國(guó)用戶的企業(yè)，稅基為英國(guó)用戶的收入，稅率為2%。英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC）認(rèn)為，到 2025財(cái)年結(jié)束時(shí)，這項(xiàng)稅收可能會(huì)帶來高達(dá)5.15億英鎊（約合6.65億美元）的額外年收入。

首先，我們來看看什么是“數(shù)字稅”。

數(shù)字稅指的是國(guó)家對(duì)一國(guó)境內(nèi)的跨國(guó)公司通過境外子公司所銷售的數(shù)字服務(wù)征稅。這種新稅種與許多公司已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅不同，被廣泛稱為數(shù)字稅，有時(shí)也被稱為“數(shù)字服務(wù)稅”。

目前已有三十多個(gè)國(guó)家通過不同形式征收數(shù)字稅。英國(guó)的做法是對(duì)數(shù)字化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入全額征稅，類似于現(xiàn)行預(yù)提所得稅的做法，使用這種方法的主要是歐盟國(guó)家，當(dāng)然現(xiàn)在英國(guó)已經(jīng)不算了。

這次英國(guó)的數(shù)字稅起征點(diǎn)超級(jí)高，適用于全球銷售額超過5億英鎊且至少有2500萬(wàn)英鎊來自英國(guó)用戶的企業(yè)，而且從英國(guó)獲得的第一個(gè)2500萬(wàn)英鎊收入免稅。可以說是專門為GAFA（谷歌、亞馬遜、臉書、蘋果）之類各種“愛爾蘭三明治”玩得飛起、但在英國(guó)不納稅的美國(guó)網(wǎng)絡(luò)巨頭們量身定做的，一般的中小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)根本達(dá)不到起征點(diǎn)也就無(wú)所謂納稅了。

其次，英國(guó)為什么要征收數(shù)字稅呢？

2018年喬納森·哈斯克爾（Jonathan Haskel）和斯蒂安·韋斯特萊克（Stian Westlake）出版了《沒有資本的資本主義：無(wú)形經(jīng)濟(jì)的興起》，書中講述了“21世紀(jì)初，一場(chǎng)悄然的革命發(fā)生了。主要的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體第一次開始更多地投資于無(wú)形資產(chǎn)，如設(shè)計(jì)、品牌和軟件，而不是有形資產(chǎn)，如機(jī)器、建筑物和電腦。對(duì)于所有類型的企業(yè)來說，部署既看不見也摸不著的資產(chǎn)的能力日益成為長(zhǎng)期成功的主要來源。但這不僅僅是所謂新經(jīng)濟(jì)的熟悉故事。沒有資本的資本主義表明，無(wú)形資產(chǎn)日益增長(zhǎng)的重要性也在過去10年的一些更大的經(jīng)濟(jì)變化中發(fā)揮了作用，包括經(jīng)濟(jì)不平等的增長(zhǎng)和生產(chǎn)率的停滯?！?

以往我們討論美國(guó)那些大型網(wǎng)絡(luò)公司橫掃全球時(shí)，經(jīng)常認(rèn)為日語(yǔ)、法語(yǔ)、韓語(yǔ)之類的語(yǔ)言使用人口太少，用戶數(shù)量無(wú)法支撐起一個(gè)完整的軟件體系，所以才主要使用美國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品。但是英國(guó)的例子并不能佐證這點(diǎn)，它和美國(guó)使用同樣的語(yǔ)言，有更深厚的歷史積累，但是一樣被美國(guó)的網(wǎng)絡(luò)軟件打得一敗涂地，連最基本的征稅權(quán)都無(wú)法實(shí)現(xiàn)。所以真正使得絕大多數(shù)國(guó)家被美國(guó)網(wǎng)絡(luò)巨頭橫掃的原因可能不是語(yǔ)言人口等客觀因素，而是只有超級(jí)大國(guó)才能坐在牌桌上，其他人已經(jīng)被清場(chǎng)了。

下面我們以社交網(wǎng)絡(luò)為例簡(jiǎn)要解釋一下為什么美國(guó)網(wǎng)絡(luò)公司在歐洲不納稅。如下圖，假設(shè)境外社交網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)搭建社交網(wǎng)絡(luò)軟件供境內(nèi)用戶使用，同時(shí)在軟件上投放廣告，從境外的廣告商那里收費(fèi)，一切現(xiàn)金流都是在境外發(fā)生。境內(nèi)雖然用戶使用軟件觀看廣告但是并沒有為任何境內(nèi)公司帶來收入，所以也就自然沒有納稅了。

作者制圖

傳統(tǒng)上，按照從亞當(dāng)·斯密起就確定的稅收理論基石“一切稅收都源于收入”來看，這些被美國(guó)網(wǎng)絡(luò)巨頭橫掃的國(guó)家其本國(guó)并沒有公司獲得收入或者對(duì)外支付成本，所以沒有辦法通過流轉(zhuǎn)稅、所得稅或者預(yù)提稅來獲取稅收。最終只能打破傳統(tǒng)稅收原則來征收數(shù)字稅了。

再次，數(shù)字稅的征收對(duì)全世界公認(rèn)的稅收原則進(jìn)行了顛覆。

傳統(tǒng)的國(guó)際稅收原則是“確保在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地和價(jià)值的創(chuàng)造地，對(duì)利潤(rùn)予以征稅”，這對(duì)數(shù)字稅的征收帶來了兩個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

一方面，用戶與企業(yè)的交互行為是否構(gòu)成了互易行為之類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，社交網(wǎng)絡(luò)公司本身只是提供軟件平臺(tái)而并不產(chǎn)出內(nèi)容，軟件上的內(nèi)容是由用戶上傳用于網(wǎng)絡(luò)社交的。用戶上傳的照片視頻等內(nèi)容是為了社交目的與稅收目的無(wú)關(guān)，本身也不是有意識(shí)為軟件平臺(tái)在創(chuàng)造利潤(rùn)，其對(duì)平臺(tái)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)也無(wú)法可靠計(jì)量。所以這種在軟件上發(fā)布文字圖片視頻與朋友或者陌生人交流的行為被認(rèn)定為一種與軟件公司交互的經(jīng)濟(jì)行為還是單向的軟件使用行為是有很大爭(zhēng)議的。

另一方面，價(jià)值創(chuàng)造是否發(fā)生在用戶所在地。

以傳統(tǒng)行業(yè)的價(jià)值鏈分析來看，軟件企業(yè)的戰(zhàn)略決策、投融資、品牌建設(shè)、研發(fā)、推廣、升級(jí)、售后服務(wù)等等一整條價(jià)值鏈，用戶僅能起到間接作用或輔助作用，用戶參與和為企業(yè)創(chuàng)造核心價(jià)值并不構(gòu)成必然聯(lián)系。但與此同時(shí)，大量用戶通過使用軟件發(fā)布內(nèi)容所創(chuàng)造的價(jià)值對(duì)于社交網(wǎng)絡(luò)軟件的成敗至關(guān)重要。所以價(jià)值創(chuàng)造是否發(fā)生在用戶所在地這個(gè)問題也存在巨大爭(zhēng)議。

最終，英國(guó)政府認(rèn)為用戶參與為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：

1. 用戶使用平臺(tái)軟件提交生成數(shù)字化內(nèi)容；

2. 用戶持續(xù)投入時(shí)間，深度參與平臺(tái)建設(shè)；

3. 用戶體驗(yàn)具有的網(wǎng)絡(luò)性與外部性特征為平臺(tái)企業(yè)創(chuàng)造超額利潤(rùn)；

4. 用戶參與提供的內(nèi)容和服務(wù)彰顯平臺(tái)企業(yè)的核心價(jià)值。

對(duì)于滿足前述四項(xiàng)條件的數(shù)字化企業(yè)，英國(guó)政府認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改當(dāng)前利潤(rùn)分配規(guī)則，以便與“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地和價(jià)值的創(chuàng)造地”的核心理念相符。

最后，再來看看國(guó)際社會(huì)為了應(yīng)對(duì)數(shù)字稅對(duì)整個(gè)稅收規(guī)則所做出的努力。