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【文/觀察者網(wǎng)專欄作者 王敏梓】

美國東部時(shí)間4月26日下午，特朗普政府正式公布2017美國稅改計(jì)劃。這份號(hào)稱美國歷史上規(guī)模最大的個(gè)人及商業(yè)稅改綱要無疑為一枚重磅炸彈，引起了全球關(guān)注及熱議。減稅計(jì)劃基本與特朗普在當(dāng)選后于葛底斯堡的主題演講中提出的百日計(jì)劃一致，簡化稅收形式，降低稅率，令企業(yè)、中產(chǎn)階級(jí)家庭等受益，同時(shí)可以增強(qiáng)美國的國際競(jìng)爭力，創(chuàng)造成千上萬的工作崗位，振興美國經(jīng)濟(jì)。

各國稅收占 GDP比重，紅色為美國，數(shù)據(jù)來源 OECD

目前美國企業(yè)稅率為35%，絕對(duì)值在全球范圍并不低，但事實(shí)上美國整體稅收占GDP的比重并不高。根據(jù)經(jīng)合組織的數(shù)據(jù)，美國2015年稅收占GDP的比重為10.74%，僅為中位水平。而其中公司所得稅占總稅收比例約為8%，低于OECD國家的平均水平。

減稅計(jì)劃：怎么減？

本次稅改計(jì)劃的主要著眼點(diǎn)在于個(gè)人及企業(yè)。根據(jù)美國現(xiàn)行稅法，個(gè)稅分為10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%七檔，企業(yè)所得稅率為35%，調(diào)整后的個(gè)稅僅剩3檔——10%、25%以及35%，而企業(yè)所得稅則下調(diào)為15%。

此外，以個(gè)人/家庭為申報(bào)主體的，個(gè)稅免征額由6350/12700美元提高到12700/25400美元，加上遺產(chǎn)稅、凈投資所得稅取消，使得中產(chǎn)階級(jí)家庭以及富人總體的稅負(fù)統(tǒng)統(tǒng)減少。

與此同時(shí)，降低美企留存海外的利潤回流時(shí)需繳納的利潤匯回稅，對(duì)美企海外收入免于征稅，對(duì)于導(dǎo)管企業(yè)（為避稅而設(shè)立的公司）的所有者，其稅收由原先的按個(gè)稅稅率征收變更為按照公司稅率15%征收等，一旦計(jì)劃實(shí)施，美國極有可能成為世界一級(jí)避稅天堂。

如此大規(guī)模的減稅計(jì)劃，對(duì)于財(cái)政的影響是顯而易見的。根據(jù)美國盡責(zé)聯(lián)邦預(yù)算委員會(huì)的估算，企業(yè)所得稅的降低將直接減少2.2萬億美元的財(cái)政收入。而財(cái)政部長Steve Mnuchin則強(qiáng)調(diào)，稅改將會(huì)在未來十年減少財(cái)政收入超過5萬億美元。但是特朗普政府并不打算由此就縮減政府開支，相反他在當(dāng)選后公布的政策框架中即包含要斥資5500億美元進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以營造一個(gè)更快更安全的交通網(wǎng)絡(luò)。

毫無疑問，財(cái)政支出的增加與收入的減少，直接的后果就是目測(cè)會(huì)進(jìn)一步加劇當(dāng)前美國財(cái)政赤字。

減稅計(jì)劃：誰受益？

企業(yè)，尤其是跨國企業(yè)。對(duì)于企業(yè)而言，稅率由35%直降至15%，幅度是非?？捎^的。而跨國公司在海外實(shí)現(xiàn)的利潤也能夠大幅度的回流。其中一些灰色地帶的操作，極有可能使企業(yè)的實(shí)際納稅水平不足15%，這對(duì)于企業(yè)無疑是利好消息。

富人階層。僅遺產(chǎn)稅一項(xiàng)，對(duì)超過543萬美元免征額度的部分，稅率根據(jù)遺產(chǎn)價(jià)值在18%-48%不等，這部分免征直接減少額度約為0.2萬億美元。

中產(chǎn)階級(jí)/高收入人群。個(gè)稅征收的最高稅率標(biāo)準(zhǔn)由39.6%降低至35%，盡管對(duì)于調(diào)整后的征稅收入標(biāo)準(zhǔn)還未確認(rèn)，但從總體上說，對(duì)于中產(chǎn)階級(jí)尤其是家庭為單位是一個(gè)利好消息。

特朗普。特朗普本人毫無疑問是此次稅改的最大受益人。作為名副其實(shí)的高收入階層，不管是從個(gè)人收入還是從其名下500多家實(shí)業(yè)的情況來看，一旦稅改計(jì)劃正式實(shí)施，特朗普受益的程度非?？捎^。

整體上看，減稅計(jì)劃從基層到中產(chǎn)再到富人，從個(gè)人到企業(yè)，都能夠受惠，但顯而易見受益的程度區(qū)別非常之大。根據(jù)美國人口普查局的統(tǒng)計(jì)，2015年美國家庭的年收入中位數(shù)是53889美元，因此有一半的家庭年收入不足5萬美元，對(duì)于這些家庭而言他們?cè)拘枰U納的稅率水平即不足15%，因此稅改對(duì)他們的影響非常有限。因此，稅改計(jì)劃目前來看并不是一碗水端平，而是表現(xiàn)出偏袒富裕階層的特點(diǎn)。

減稅計(jì)劃：一石激起千層浪

美國稅改方案一出，人民日?qǐng)?bào)即刊文稱，減稅是在挑起稅務(wù)戰(zhàn)，“不僅會(huì)使國際稅收秩序陷入混亂，更會(huì)使業(yè)已形成的G20等國際經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)框架下的《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃》等反國際稅收惡性競(jìng)爭成果縮水”。同時(shí)國稅總局國際稅務(wù)司四張廖體忠也表示，從法律上說稅收仍然是主權(quán)行為，但大國應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任，全世界要有合作與共同發(fā)展的意識(shí)。

減稅計(jì)劃實(shí)施的基礎(chǔ)正是供給學(xué)派的理論，即通過稅收拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，刺激發(fā)展。一方面，通過降低個(gè)人稅率，增加民眾收入，提升消費(fèi)水平；另一方面，通過降低企業(yè)稅率，企業(yè)盈利水平增加，提高創(chuàng)新力，從而創(chuàng)造就業(yè)崗位，這就形成了拉動(dòng)內(nèi)需的閉環(huán)。而大規(guī)模的減稅，會(huì)吸引優(yōu)質(zhì)企業(yè)的涌入，企業(yè)的回流對(duì)于GDP以及就業(yè)水平都會(huì)有大幅度的提升。實(shí)體經(jīng)濟(jì)得以提振，下一步才能夠鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，因?yàn)閷?shí)體經(jīng)濟(jì)是金融的基礎(chǔ)，只有實(shí)體經(jīng)濟(jì)夯實(shí)了，才能夠一定程度控制風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前對(duì)于減稅計(jì)劃的影響分歧非常大，一方堅(jiān)持認(rèn)為減稅計(jì)劃在縮減稅收的同時(shí)不縮減支出，最終的結(jié)果是財(cái)政赤字進(jìn)一步增加，從而推動(dòng)美聯(lián)儲(chǔ)進(jìn)行新一輪的加息，引發(fā)全球的連鎖反應(yīng)，即所謂的稅務(wù)戰(zhàn)和貨幣戰(zhàn)。同時(shí)也有一部分堅(jiān)持認(rèn)為，財(cái)政收入減少的預(yù)期是建立在經(jīng)濟(jì)規(guī)模與企業(yè)利潤不變的前提下，但供給學(xué)派認(rèn)為，減稅能夠增加經(jīng)濟(jì)總量，提高企業(yè)利潤，從而抵消財(cái)政收入減少的負(fù)面影響。